05WX职称财管讲义（第10章）(doc)
第十章　财务预算 第一节　财务预算的含义与体系（了解） 　　财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及 现金收支等价值指标的各种预算的总称。 　　一、全面预算体系的构成 　　[pic] 　　财务预算具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计 资产负债表等内容。 　　二、财务预算在全面预算中的地位 　　地位：作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预 算与业务预算的结果。 　　第二节　预算的编制方法 　　一、固定预算与弹性预算 　　（一）固定预算的含义、缺点与适用范围P381-383 　　[例10-1]固定预算方法局限性的讲论 　　ABC公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为1000件，按固定预 算方法编制的该产品成本预算如表10-1所示。 　　表10-1 ABC公司产品成本预算（按固定预算方法编制） 　　预计产量：1000件　　　　　　　　　　单位：元 |成本项目 |总成本 |单位成本 | |直接材料 |5000 |5 | |直接人工 |1000 |1 | |制造费用 |2000 |2 | |合　计 |8000 |8 | 　　该产品预算期的实际产量为1400件，实际发生总成本为11000元，其中：直接材料7 500元，直接人工1200元，制造费用2300元，单位成本为7.86元。 　　一般来说，固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预 算时采用。 　　（二）弹性预算 　　1.含义、优点、适用范围、业务量范围P384-385 　　2.弹性成本预算编制方法（两种方法优缺点）P386、387 　　一般来说，可定在正常生产能力的70%～120%之间，或以历史上最高业务量或最低业 务量为其上下限。 　　（1）公式法。 　　[10-2]弹性成本预算的编制--公式法 　　ABC公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表10- 3所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。 　　表10-3 ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法） 　　直接人工工时变动范围：70000～120000小时　　　　　　单位：元　　 |项目 |a |b | |　管理人员工资 |15000 |- | |　保险费 |5000 |- | |　设备租金 |8000 |- | |　维修费 |6000 |0.25 | |　水电费 |500 |0.15 | |　辅助材料 |4000 |0.30 | |　辅助工工资 |- |0.45 | |　检验员工资 |- |0.35 | |合　计 |38500 |1.50 | 　　这种方法的优点是在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小；缺 点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细 目分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。 　　（2）列表法 　　表10-4 ABC公司预算期制造费用性预算（列表法）　　　　　　单位：元　　 |直接人工小时 |70000 |80000 |90000 |100000 |110000 |120000 | |生产能力利用（%|70% |80% |90% |100% |110% |120% | |） | | | | | | | |1.变动成本项目 |56000 |64000 |72000 |80000 |88000 |96000 | |　辅助工人工资 |31500 |36000 |40500 |45000 |49500 |54000 | |　检验员工资 |24500 |28000 |31500 |35000 |38500 |42000 | |2.混合成本项目 |59500 |66500 |73500 |80500 |87500 |94500 | |　维修费 |23500 |26000 |28500 |31000 |33500 |36000 | |　水电费 |11000 |12500 |14000 |15500 |17000 |18500 | |　辅助材料 |25000 |28000 |31000 |34000 |37000 |40000 | |3.固定成本项目 |28000 |28000 |28000 |28000 |28000 |28000 | |　管理人员工资 |15000 |15000 |15000 |15000 |15000 |15000 | |　保险费 |5000 |5000 |5000 |5000 |5000 |5000 | |　设备租金 |8000 |8000 |8000 |8000 |8000 |8000 | |制造费用预算 |143500|158500 |173500 |188500 |203500 |218500 | 　　可以直接从表中查得各种业务量下的成本预算，便于预算的控制和考核，但这种方 法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。 　　3.弹性利润预算编制方法（两种方法适用范围、编制）P388、389 　　弹性利润预算的编制主要有以下两种方法： 　　（1）因素法。 　　[例10-4]弹性利润预算的编制--因素法 　　预计ABC公司预算年度某产品的销售量在7000～12000件之间变动；销售单位价为10 0元；单位变动成本为86元；固定成本总额为80000元。 要求：根据上述资料以1000件为销售量的间隔单位编制该产品的弹性利润预算。 　　解：依题意编制的弹性利润预算如表10-5所示。 　　表10-5　ABC弹性利润预算　　 |销售量（件） |7000 |8000 |9000 |10000 |11000 |12000 | |单价 |100 |100 |100 |100 |100 |100 | |单位变动成本 |86 |86 |86 |86 |86 |86 | |销售收入 |700000|800000 |900000 |1000000|1100000|1200000| |减：变动成本 |602000|688000 |774000 |860000 |946000 |1032000| |贡献边际 |98000 |112000 |126000 |140000 |154000 |168000 | |减：固定成本 |80000 |80000 |80000 |80000 |80000 |80000 | |营业利润 |18000 |32000 |46000 |60000 |74000 |88000 | 　　这种方法适于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。 　　（2）百分比法。 　　[例10-5]弹性利润预算的编制--百分比法 　　ABC公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为1000000元，变动成本为86 0000元，固定成本为80000元。 　　要求：根据上述资料以10%的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算。 　　解：根据题意编制的弹性利润预算如表10-6所示。 　　表10-6　ABC公司弹性利润预算　　　　　　　　　　　　　单位：元　　 |销售收入百分比(1) |80% |90% |100% |110% |120% | |销售收入(2)=1000000×(1)|800000|900000|100000|110000|1200000| | | | |0 |0 | | |变动成本(3)=860000×(1) |688000|774000|860000|946000|1032000| |贡献边际(4)=(2)-(3) |112000|126000|140000|154000|168000 | |固定成本(5) |80000 |80000 |80000 |80000 |80000 | |利润总额(6)=(4)-(5) |32000 |46000 |60000 |74000 |88000 | 　　应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变化不 会影响企业的成本水平（单位变动成本和固定成本总额）。此法主要适用于多种经营的 企业。 　　例题：企业年度各种产品销售业务量为100%时的销售收入为5500万元，变动成本为 3300万元，企业年固定成本总额为1300万元，利润为900万元，则当预计业务量为70%时 的利润为（　） 　　A.540万元 　　B.240万元 　　C.630万元 　　D.680万元 　　答案：B 　　解析：5500×70%-3300×70%-1300=240万元 　　二、增量预算和零基预算 　　1.增量预算（含义P390、假定P390、缺点P391） 　　增量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础 ，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调有关原有费用项 目而编制预算的一种方法。 　　（1）增量预算方法的假定 　　第一，现有的业务活动是企业所必需的。 　　第二，原有的各项开支都是合理的。 　　第三，增加费用预算是值得的。 　　（2）增量预算方法的缺点 　　第一，受原有费用项目的限制； 　　第二，滋长预算中的"平均主义"和"简单化"； 　　第三，不利于企业未来的发展。 　　2.零基预算（特点P391、优点P393、适用范围P394） 　　不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零 为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准 是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。 　　首先要确定各个费用项目是否应该存在，然后按项目的轻重缓急，安排企业的费用 预算。 　　[例10-6]零基预算方法的应用案例 　　ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年超支严重的业务招 待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预 算。 　　经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表10- 7所示。 　　表10-7　ABC公司预计费用项目及开支金额　　　　　　　　单位：元　　 |费用项目 |开支金额 | |　1.业务招待费 |180000 | |　2.劳动保护费 |150000 | |　3.办公费 |100000 | |　4.广告费 |300000 | |　5.保险费 |120000 | |　合　计 |850000 | 　　经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压 缩了，必须得到金额保证。 　　根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本--效益分析 　　假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财务资源只有700000元，根据以上排 列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下： 　　（1）确定不可避免项目的预算金额： 　　150000+100000+120000=370000（元） 　　（2）确定可分配的数额：700000-370000=330000（元） 　　（3）按成本-- 效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配： 　　业务招待费可分配资金=330000×[4/（4+6）]=13200（元） 　　广告费可分配资金=330000×[6/（4+6）]=198000（元） 　　在实际工作中，某些成本项目的成本-- 效益的关系不容易确定，按零基预算方法编制预算时，不能机械地平均分配资金，而应 根据企业的实际情况，有重点、有选择地确定预算项目，保证重点项目的资金需要。 　　例题：某公司预对销售管理费用预算的编制采用零基预算的编制方法，预算编制人 员提出的预算年度开支水平如下表所示：　　 |费用项目 |开支金额 | |业务招待费 |200万元 | |广告费 |180万元 | |办公费 |80万元 | |保险费 |50万元 | |职工福利费 |40万元 | |劳动保护费 |30万元 | |合　计 |580万元 | 　　假定公司预算年度对上述费用可动用的财力资源只有500万元，经过充分论证，认为 上述费用中广告费、保险费和劳动保护费必须得到全额保证，业务招待费、办公费和职 工福利费可以适当压缩，按照去年历史资料得出的业务招待费、办公费和职工福利费的 成本效益分析如下表所示：　　 |费用项目 |成本金额 |收益金额 | |业务招待费 |1 |6 | |办公费 |1 |3 | |职工福利费 |1 |1 | 　 要求： 　　（1）确定不可避免项目的预算金额 　　（2）确定可避免项目的可供分配资金 　　（3）按成本效益比重分配确定可避免项目的预算金额 　　答案： 　　（1）不可避免项目的预算金额=180+50++30=260万元 　　（2）可避免项目的可供分配资金=500-260=240万元 　　（3）业务招待费预算额=240×[6/（6+3+1）] =144万元 　　办公费预算...
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